漲時重勢.跌時重質.唯有財報才是投資的根本!
. \, S6 N" a% R! @5 n/ \
. F) M1 a$ S9 q* W; ^會計師查核報告類型 6 ^! l- ?* v( r3 p; H- S
& n k9 g0 ?4 \7 ?7 D g
查核簽證之財務報告是會計師執行查核之後的產品,會計師在提供審計服務時,應簽發查核報告,其目的在使會計師對受查者之相關財務資訊聲明,提出高度但非絕對之確信。會計師對經查核之財務報表,應根據查核結果對受查者之財務報表提出查核報告。 3 |5 L0 P) ^- t {# u
- v. \+ |1 \5 n J& x( C( _一、查核報告之類型
1 b1 i j a' z. N& ]
* B* y) ?0 S! F: I1.無保留意見。
8 K6 n0 z3 ~3 P, t2 J; K4 M
7 W6 `* }; s, }& F6 k' G( H& k2.修正式無保留意見。
- `# q" O' U7 q( N* s9 r; P! `1 n
% a' s7 ^' E: B v: x1 O3.保留意見。 / @8 E s' z& Q
0 v9 ` y' @ |* L4.否定意見。 3 ^ E0 z5 ~, `
# P+ g4 V1 ?9 d% ]: s. Y5.無法表示意見。 8 x, D9 F" V% e9 _" s/ b6 a
3 w# w, l7 y& U& \' e1 w 8 n3 Y1 b4 S9 N) e
6 H- D1 e8 V8 B9 z二、出具不同類型查核報告之要件
& E4 z: ^3 f m$ x$ L7 c: B
# D7 u( l* z }# {/ @' Z1.具備下列要件者,會計師應出具「無保留意見」之查核報告:
8 ]2 t0 C+ M( ?0 o" H; H7 h" e& B o8 A, s0 o$ c0 z4 M: t4 r/ I2 |/ i
a.會計師已依照一般公認審計準則執行查核工作,且未受限制;以及 # c8 P% m# M5 E* x- ?
: H1 R( O6 a* mb.財務報表已依照一般公認會計原則編製,並適當揭露。
& @/ g$ J W9 Y J( b' t: C+ a0 q3 l+ X/ ]
「無保留意見」為公司高層比較喜歡看到的查核報告,其主要內容為三段: 前言段、範圍段及意見段,說明段加在意見段之前後,通常在第三段,可以看到「... 足以允當表達」。
8 E' B1 g6 Z1 ~0 S4 ~; u: V: Z3 w" f# C$ n5 `. m
2.會計師遇有下列情況之ㄧ時,應於無保留意見查核報告中加一說明段或其他說明文字,亦即出具「修正式無保留意見」之查核報告:
& E0 t/ t; J/ v+ V8 b* m5 H
f& d% o6 f4 M# Ga.會計師所表示之意見,部分係採用其他會計師之查核報告且欲區分查核責任。 % h1 g k* M" R1 g9 M
7 D! ~# d; \, e5 R' ~
b.對受查者之繼續經營假設存有重大疑慮。
; S, [4 L ~% H; H' X) j2 r6 i- U
c.受查者所採用之會計原則變動且對財務報表有重大影響。 $ _, H& H: l E$ K X( j1 n
9 |) [$ k/ a; g: `, S! e/ X$ p: B ~d.對前期財務報表所表示之意見與原來所表示者不同。
" E1 d( O% ^. Y- U8 v2 v; t6 c% u% Y& u
e.前期財務報表由其他會計師查核。
6 _' c1 V; s/ `+ B% x9 _* n0 r# _, W% B
f.欲強調某一重大事項。 3 S# \% m( t0 v" S
4 { x; T6 b$ `) @0 `' X4 m- U
「修正式無保留意見」之查核報告通常在第三段可以看到「...足以允當表達」,而且會加一段說明文字(第四段)。 * O q, J, u8 }5 p2 f& k
. h4 P N: g: i6 e8 i0 W 6 Z4 s/ R: G; q8 S( h. R. b; K6 O- r
: i! v3 v# n' y 9 N+ T/ O; s1 q# P1 {; r/ S3 {
6 a0 O: y; N j9 K3 O' U( g, l8 u, Z% {$ e5 U p5 P
3.有下列情況之ㄧ,且會計師認為情節重大者,應出具「保留意見」之查核報告: ; z: C6 B6 e+ O! y! }* l" P
$ [0 B% c8 t, F& wa.查核範圍受限制。
: X. l8 V! [* S _& t
" n! {4 Z4 r* g) m' ~7 Ib.會計師對管理階層在會計政策之選擇,或財務報表之揭露認為有所不當。
. R3 K- e& `! i% c; w
2 Z# N$ |; W9 N4 t2 K5 C7 Q) ^" W「保留意見」之查核報告會在意見段前加一說明段,通常在第四段可以看到「... 除上段以外 ... 足以允當表達」。
: {/ h, r6 D+ q4 n$ O5 l1 P8 H) U! _ o j4 L! A+ D
4.查核範圍如受限制,致會計師無法獲取足夠及適切之查核證據且情節極為重大,出具保留意見仍嫌不足者,會計師應出具「無法表示意見」之查核報告。 R0 K9 \( A5 q; u5 A3 K
/ |3 Y& B: `# p5 c4 e) G4 r, @
「無法表示意見」之查核報告,係指因為獨立性不足或查帳範圍受到限制,無法對所查核之報表表示意見。
+ R) h/ e5 E# M! B+ m, R: q2 ^
% ~$ y; I( W+ w- ]/ Y5.會計師與管理階層之間如存有"會計師對管理階層在會計政策之選擇,或財務報表之揭露認為有所不當"之情況且情節極為重大,致財務報表無法允當表達財務狀況,經營成果或現金流量,出具保留意見仍嫌不足者,會計師應出具。 * ^1 P4 {; ]4 r8 c% ]( f
: ?2 o3 _1 A1 [% p d) R% ~0 T「否定意見」之查核報告,通常在第三段可以看到「... 無法允當表達」。
: w5 ?4 a) H* C# t! [6 m
8 \7 i$ n# c7 V0 y% l' J7 c# R6.會計師出具「保留意見」.「否定意見」或「無法表示意見」之查核報告時,應於查核報告意見段前加一說明段,說明所持之理由,且除事實困難無法確定其對財務報表之影響外,應敘明影響數,必要時得提及相關之財務報表附註。 , z2 ^. I/ S2 o7 i8 X4 l- `
" Y; Z! J" |% Z3 B/ E7 x三、至於核閱報告只有三種意見,請自行去公開資訊觀測站看。
/ d" M1 ?/ N% h9 n, P$ d: y* M# X% g- s% t
& c5 }. G# r" @四、查核報告之形式:短式、長式及超長式。
9 J- U& V/ b* I3 ~% x0 A) ?. }4 I \% U( V4 x, n
1. 超長式泛指年報,因為年報必須出具"
+ I# Y% M& |9 F4 Y其他揭露事項"。
' D1 c9 h. U! ^9 K) |4 H7 U2 Q- g
1 k+ ~* z, O2 V6 R0 Y9 {2. 半年報只有出到明細表(不含其他揭露事項),所以泛稱長式報告。 1 u0 \' O( p, v. F. g$ B7 G
" H% x) s: h, U% }$ J6 D; r$ C, N( _
3. 短式報告只有報告本身,無明細表,泛指季報。 + f% g) d3 v8 B; r0 C3 Q, f
0 H8 R3 c# k* G' K/ ?這只是通稱,有些公司可選擇書面報告的格式。
( I$ ]- M, ?; M6 G& C. B( x' D& f9 V
五、美國會計師出具的查核報告類型 8 m6 V- V5 s* k/ G" y" n% C6 U
( C2 U z; l) G' G3 t7 G B
1.標準無保留意見 ! e. c- S& D/ H* N& n @( b
' [) b9 m) e+ f8 p3 ^* R, p0 u2.保留意見
2 G& {+ d C* h$ |' W, u# v) R7 j+ F9 U) y& a
3.否定意見 : |8 ~4 k$ [# P3 ?
/ O9 L6 i# G; f6 e) ^. e4.無法表示意見 ( J: p3 O) p, T# r
, @* p% T: S9 D/ ~" `- L* d2 K( C# s
|